国税局指导合格的交通福利和UBIT

12月10日,2018年,美国国税局(IRS)发布临时指导根据减税和就业法(TCJA)处理合格的运输附加福利费用。根据美国国税局新闻稿

新规则帮助纳税人在确定的停车费用不再免税。它们还帮助免税组织确定这些不可扣除的停车费是如何创造或增加不相关的企业应纳税收入(UBTI)的。

它仍然是令人沮丧的努力理解法律对背后的基本原理,在免税组织,对费用而不是收入征税。然而,TCJA正是这样做的。看到我们以前的帖子:新的税法及其对非营利组织的影响——第2部分什么?!非营利组织需要纳税提供员工停车!!

请注意2018 - 99提供指导免税组织来确定相应的增加不相关的业务应纳税所得额(UBTI)第512条(a)(7)的国内税收代码(IRC)不可扣除的停车费用。通知规定,在拟议的规章公布之前,金博宝188拥有或租赁其员工停车场的停车设施的免税组织可以使用任何合理的方法进行确定,并依赖通知提供的指导(the安全港”)。

安全港包括四个步骤:

  1. 计算员工保留停车位的禁止。预约员工停车位占总停车位的比例应乘以纳税人停车设施的停车费用总额。然后,豁免组织必须确定预约员工停车位占总停车位的比例,并将该比例乘以纳税人的总停车位。停车设施计算UBTI的费用。
    • 示例:如果免税组织有5个停车位,全部为员工保留,免除组织所有的停车费用将包含在UBTI。
  2. 确定主要使用剩余的空间(“主要使用测试”)。如果主用剩余的停车位的停车设施是提供停车向公众(包括客户、的客户,访客,发货人,患者,学生,和聚集者)然后剩下的停车费用总停车设施除外。”主要使用“指在豁免组织在一个典型日的正常活动时间内测试的停车设施中,实际或估计使用停车位的50%以上。
    • 例子:如果一个免税组织员工和客户使用的有500个停车位,这些都不是为员工保留的,如果只有50名雇员平均使用停车位在一个典型的一天,然后停车场(450/500)的主要用途是为公众提供停车,而且,免税组织的停车费不包括在UBTI中。
  3. 计算津贴为非雇员保留空间。其他主要用途不是向公众提供公共停车的停车点,the exempt organization should determine the number of reserved non-employee spots (spots reserved for visitors and customers that cannot be used by employees). If the exempt organization has reserved non-employee spots,它可确定保留的非雇员停车位相对于剩余总停车位的百分比,并将该百分比乘以纳税人的剩余总停车费用。这个产品是不包括在UBTI数量。
    • 例子:如果一个免税组织员工和客户使用的有500个停车位,这些都不是为员工保留的,如果400名员工平均使用停车位在一个典型的一天,然后主要使用的停车场(450/500)不向公众提供停车。如果其中50个停车位是留给非员工来访者的,50/500或豁免组织停车费的10%不包括在UBTI中。
  4. 确定剩余使用和可分配费用。如果,经过上述三个步骤后,有任何剩余的停车费用不归类为UBTI UBTI,豁免组织必须合理地确定雇员在豁免组织一般工作日的正常工作时间内使用剩余停车位的情况以及雇员停车位应分配的相关费用。
    • 如果一个豁免组织有100个停车位,其中既没有保留的员工停车位,也没有保留的非员工停车位,其中60个在通常的一天由员工使用,然后,豁免组织必须使用步骤4来确定可分配给雇员停车的相关费用。在这里,它适合于免税组织包括像UBTI 60/100或60%的停车费用。

*注意,上述例子假定豁免组织的停车费用与该组织定期进行的不相关的贸易或业务没有直接联系。

体育设施

如果体育设施主要是为了免税组织的雇员的利益,并且不歧视高报酬的雇员,则IRC第274条不允许扣除为场地体育设施支付或发生的费用。

筒仓与合格运输边缘

根据第512(a)(7)条,提供导致UBTI增加的合格运输边缘(QTF)不是无关的贸易或业务。增加UBTI由于QTF不受筒仓规则法典第512节(一)(6),意味着一个免税组织只有一个不相关的贸易或业务和增加UBTI由于QTF可以减少UBTI的损失应由QTF贸易或业务无关。

990 - t形式

免税组织(包括教堂)需要文件990 - t,一种回报免征机构营业收入所得税,如果他们有总收入,包括在计算UBTI中,1美元,000个或更多。这个阈值量备案表格990 - t也适用于对QTFs UBTI计算。因此,组织的总和(1)无关的交易或业务的总收入和(2)的增加下UBTI Section 512 (a)(7)小于1美元,000不需要提交表单990-T。组织的这个数量是1美元,000或以上必须提交表单990-T。

请注意2018 - 100

请注意2018 - 100提供了增加税收的豁免缴付不足的估计所得税免税雇主在某种程度上,他们付给他们估计所得税由于更改某些QTFs的税收待遇。

第512(a)(7)条的颁布可能导致免税组织欠下不相关的企业所得税,并且必须首次缴纳估计所得税。这些纳税人不有资格使用第6655(d)(1)(B)(ii)节中的安全港根据纳税人前一个应纳税年度的申报表上所示的税额计算所需年缴的估计所得税,并且可能需要额外的时间来发展知识和程序以符合估计的所得税缴纳额。技术要求。因此,健全的税收管理,除了税在6655条款未能做出估计收入纳税,否则需要在12月17日或之前,2018年,对于向雇员提供合格的交通工具(定义见第132(f)条)和与合格停车场(定义见第132(f)(5)(c)条)有关的任何停车设施的免税组织,如果由于第13304(c)条的颁布而导致预计所得税的支付不足,则该等免税组织可予以豁免;法案第13703节。这种救济是只提供给任何免税组织不需要文件表单990 - t应税年度前立即组织的第一个纳税年度结束于12月31日,2017.此项减免仅限于那些及时提交表格990-T并及时缴纳减免税年度报告金额的免税组织。…根据本通知要求弃权,免税组织必须写信“通知2018-100”在表格990的顶部-T